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印花稅馬上要變了！2022年7月1日起，《中華人民共和國(guó)印花稅法》（以下簡(jiǎn)稱印花稅法）正式施行。
與印花稅暫行條例相比，新印花稅法主要發(fā)生了十種變化，包括明確增值稅不作為計(jì)算繳納印花稅依據(jù)、降低稅率、明確減、免征印花稅范圍等內(nèi)容。
具體政策如何解讀？十種變化有哪些？帶你快速掌握一下！
印花稅，10大變化！
7月1日起，開(kāi)始執(zhí)行！
《中華人民共和國(guó)印花稅法》將于2022年7月1日正式施行！
新《印花稅法》與舊《印花稅暫行條例》相比，主要有10大變化：
一、縮減了征稅范圍
取消對(duì)權(quán)利、許可證照每件征收5元印花稅的規(guī)定
二、降低了稅率
1、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同印花稅的稅率從原先的萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之三；
2、部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同降低稅率：商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)印花稅稅率從原先的萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之三。
3、營(yíng)業(yè)賬簿印花稅稅率從原先按對(duì)“實(shí)收資本和資本公積合計(jì)”的萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之二點(diǎn)五，將財(cái)稅〔2018〕50號(hào)規(guī)定直接納入立法。
三、明確增值稅不作為計(jì)繳印花稅依據(jù)
注意：如果納稅人簽訂合同是含稅價(jià)，未單獨(dú)列明增值稅的，則需按全額計(jì)繳印花稅。
四、取消了尾數(shù)規(guī)定，直接按實(shí)際計(jì)算稅額納稅
也就是說(shuō)，自2022年7月1日起，納稅人計(jì)算印花稅時(shí)不用四舍五入了，以后你算出來(lái)多少就是多少，再也不用擔(dān)心應(yīng)繳與實(shí)繳的差異了。
五、新增了印花稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定
原《印花稅暫行條例》對(duì)于境外個(gè)人如何繳納印花稅，能否實(shí)行源泉扣繳，都沒(méi)有規(guī)定。這次立法增加了此方面的規(guī)定：
六、明確了納稅期限和納稅地點(diǎn)
原《印花稅暫行條例》對(duì)納稅期限和納稅地點(diǎn)的規(guī)定并不明確，剛通過(guò)的印花稅法明確納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)。
七、取消了輕稅重罰的做法，統(tǒng)一按征管法執(zhí)行
原《印花稅暫行條例》有個(gè)傳統(tǒng)就是輕稅重罰：
現(xiàn)在新的《印花稅法》取消該規(guī)定：
八、證券交易印花稅被納入法律規(guī)范
證券交易印花稅被納入征收范圍，可消除開(kāi)征證券交易稅的擔(dān)心。
九、規(guī)定了同一應(yīng)稅憑證多方所持計(jì)稅金額
同一應(yīng)稅憑證有兩方以上當(dāng)事人書(shū)立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。原規(guī)定為“由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。”
十、明確減、免征印花稅的范圍
國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
以下8種憑證，免征印花稅：
1、應(yīng)稅憑證的副本或者抄本;
2、依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書(shū)立的應(yīng)稅憑證;
3、中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書(shū)立的應(yīng)稅憑證:
4、農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書(shū)立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同;
5、無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書(shū)立的借款合同;
6、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);
7、非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書(shū)立的買賣合同;
8、個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。
注意這個(gè)實(shí)務(wù)細(xì)節(jié)！
別交錯(cuò)了稅！
【政策規(guī)定】
《中華人民共和國(guó)印花稅法》（主席令第八十九號(hào)）（自2022年7月1日起施行）規(guī)定，第十三條 納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書(shū)立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。
第十五條 印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書(shū)立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。
證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。
【建筑企業(yè)實(shí)務(wù)】
1.異地項(xiàng)目的合同（項(xiàng)目部簽訂的合同，項(xiàng)目部是印花稅的納稅人）
（1）項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在地辦理了稅務(wù)登記：在項(xiàng)目所在地（項(xiàng)目部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納印花稅。
（2）項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在地未辦理稅務(wù)登記：回總公司機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。
【備注】項(xiàng)目部雖不具有獨(dú)立的法人地位，但是只要有相關(guān)的授權(quán)可以簽訂合同（或者簽訂合同的相對(duì)方有理由相信項(xiàng)目部有代理權(quán)的，也是有效的合同），實(shí)踐中以項(xiàng)目部名義對(duì)外簽訂合同的情況非常普遍。
2.異地項(xiàng)目的合同（總公司簽訂的合同，比如總承包合同）：回總公司機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。
3. 2022年7月1日起施行
按照印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 “納稅人書(shū)立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日” 的規(guī)定，通俗的說(shuō)，就是以合同的簽署日期為準(zhǔn)，即合同的簽署日期2022年7月1日及以后。
如何計(jì)繳印花稅？
按比例稅率計(jì)算：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率
按定額稅率計(jì)算：應(yīng)納稅額=憑證稅率×單位稅額
印花稅的計(jì)算并不復(fù)雜，但是在具體計(jì)算時(shí)根據(jù)種類不同適用稅率不同，且可享受的優(yōu)惠政策較多，下面我們就用案例來(lái)為大家演示一下吧！
案例：
某小規(guī)模納稅人2020年4月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照一件，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專有技術(shù)使用權(quán)書(shū)據(jù)一件，所載金額100萬(wàn)元; 訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同兩件，所載金額200萬(wàn)元;訂立借款合同一份，所載金額為50萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”科目載有資金500萬(wàn)元，其他營(yíng)業(yè)賬簿10本。2020年9月該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為600萬(wàn)元。
試計(jì)算該企業(yè)2020年需繳納的印花稅額：
（1）開(kāi)業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額=1×5×50%=2.5(元）
（2）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額=1000000×0.5‰×50%= 250（元）
（3）企業(yè)訂立購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額=2000000× 0.3‰ ×50%= 300(元）
（4）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額=500000× 0.05‰ ×50%= 12.5(元）
（5）企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”所載資金：
應(yīng)納稅額=5000000× 0.5‰ ×50%×50% = 625(元）
（6）企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬冊(cè)應(yīng)納稅額:
應(yīng)納稅額=10×0 = 0 (元)
（7）4月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額:
應(yīng)納稅額=2.5+ 250 + 300+ 12.5 + 625 + 0 = 1190(元)
（8）9月份資金賬簿應(yīng)補(bǔ)繳稅額為:
應(yīng)補(bǔ)納稅額=(6000000-5000000)×0.5‰×50%×50% = 125(元)
解析：
根據(jù)（財(cái)稅〔2018〕50號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。
根據(jù)（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅（不含證券交易印花稅）。已依法享受印花稅其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。
所以，資金賬簿可以享受50%征收后再減征50%征收。
注意：印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日，并不是實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)了才貼花。
印花稅該如何入賬？
1、計(jì)提本月繳納時(shí)（如果有減免的，直接按減免后實(shí)際金額計(jì)提）會(huì)計(jì)分錄如下：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅
2、實(shí)際繳納時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅
貸：銀行存款
注意：有些企業(yè)繳稅金額小，也可以在直接繳納時(shí)記賬。
借：稅金及附加
貸：銀行存款
