企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除的計算，下面這些業(yè)務(wù)事項需要特別注意，若處理不當(dāng)會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
企業(yè)將一次性支付若干年的費用一次性稅前扣除。如企業(yè)一次性支付3年的租金，取得租賃費發(fā)票，在當(dāng)期全額稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。因此，企業(yè)一次性支付的跨年費用，不能一次性稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期扣除。
同理，有不少企業(yè)裝修費等在支付時一次性稅前扣除。若企業(yè)支付以前年度公積金、補(bǔ)充保險等費用，也不能在支付當(dāng)年稅前扣除，應(yīng)追溯到費用所屬年度稅前扣除。
匯算清繳后取得發(fā)票未追溯調(diào)整
匯算清繳前未取得發(fā)票不能稅前扣除已深入人心，但匯算清繳后取得發(fā)票如何扣除？企業(yè)還有誤解。如企業(yè)2016年發(fā)生的費用，2017年5月31日前未取得發(fā)票，該費用在2016年度匯算清繳時全額調(diào)增；而后，2017年7月取得發(fā)票，在2017年度匯算清繳時調(diào)減，這是不對的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。因此，上例企業(yè)應(yīng)追溯扣除在支出發(fā)生的2016年度，而不是取得發(fā)票的2017年度。
擴(kuò)大職工福利費范圍
有不少企業(yè)認(rèn)為，只要是福利性質(zhì)的支出都算職工福利費，如將職工子女教育費、組織職工旅游的費用等列入職工福利費。但是，這些福利性質(zhì)的支出，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，不能稅前扣除。
職工學(xué)歷教育計入教育經(jīng)費
不少企業(yè)報銷高管讀MBA、職工讀博的學(xué)費等費用，并計入職工教育經(jīng)費。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局等十部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）第三條第九款規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。因此，這些在職教育學(xué)費應(yīng)由個人承擔(dān)，不能稅前扣除。
為部分人員支付的補(bǔ)充保險
有些企業(yè)為部分高管支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。因此，只為部分高管支付的補(bǔ)充保險不符合“全體員工”的規(guī)定，不能稅前扣除。
公益性捐贈不符合條件
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。因此，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，主要存在以下三個方面風(fēng)險：①直接捐贈。有的企業(yè)熱衷于將款物直接捐贈給受益人，不能稅前扣除；②公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)。有的企業(yè)雖通過公益性社會團(tuán)體進(jìn)行捐贈，但該公益性社會團(tuán)體不在具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單中，不能稅前扣除；③通過縣級以下人民政府捐贈。有的企業(yè)通過某省的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府進(jìn)行捐贈，或直接捐贈給某村委會，不符合“縣級以上人民政府及其部門”的規(guī)定，不能稅前扣除。
利息支出風(fēng)險
利息支出除了非金融企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息不得超過金融企業(yè)同期同類貸款利率、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息須符合規(guī)定的債資比等常見風(fēng)險，還應(yīng)注意：①應(yīng)資本化的利息未資本化。如一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)貸款用于房地產(chǎn)項目開發(fā)，每年支付巨額利息并在計入財務(wù)費用，這是錯誤的。符合資本化條件的利息應(yīng)計入房地產(chǎn)項目開發(fā)成本，不能在當(dāng)年一次性稅前扣除；②有不少企業(yè)將取得的銀行貸款無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，自己支付貸款利息，該利息屬于與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，不能稅前扣除。
集團(tuán)公司承擔(dān)全部費用
集團(tuán)公司為下屬各個成員單位的產(chǎn)品做廣告，承擔(dān)全部廣告費用；企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)共同租用一層寫字樓，企業(yè)承擔(dān)了全部租賃費等。由于集團(tuán)公司與成員單位都是獨立法人，集團(tuán)公司不能獨自負(fù)擔(dān)受益于成員單位的全部費用，應(yīng)進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/span>
不能扣除的商業(yè)保險費
不少企業(yè)為部分員工支付某些商業(yè)保險并稅前扣除，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。因此，不符合稅法規(guī)定的商業(yè)保險不能稅前扣除。
資產(chǎn)損失證據(jù)不全
資產(chǎn)損失最簡單、最常見的問題就是不能提供《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定的有關(guān)證據(jù)材料，特別是股權(quán)投資損失和債權(quán)投資損失，往往不能提供被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，債務(wù)人破產(chǎn)等文件以及追索記錄等。雖然《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）規(guī)定企業(yè)不再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，但同時也規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性�！币坏﹨R算清繳后稅務(wù)機(jī)關(guān)對資產(chǎn)損失進(jìn)行檢查，企業(yè)若不能完整地提供相關(guān)資料，將面臨極大風(fēng)險。
除此之外，稅前扣除常見的風(fēng)險還有支出未取得發(fā)票、列支與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出、預(yù)提費用未實際發(fā)生等，都需要企業(yè)在匯算清繳時，特別予以關(guān)注。
本文來源：北京國稅
編輯：西瓜
